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隨著我國稅收相關的法律制度的完善以及社會經濟的發展，實際開始向我國公民的境外收入徵稅，理論上說，已是勢在必行、箭在弦上了。（首圖來自圖蟲創意）
近日，受西方某頗具影響力的媒體報道影響，坊間開始盛傳“中國要對全球範圍內具有中國國籍的高淨值人群徵收稅”“1000萬美元是門檻”“離岸資產危”“海外上市公司股東被波及”等各種真假不明的資訊。
聽聞這些資訊，颯姐團隊第一反應是“我國全球徵稅難道是什麼新鮮事嗎？”
但凡長期關注我國稅收政策的夥伴們應該都記得，我國所謂“全球徵稅”的實施細則早在4年前年就已經公開了。2020年1月17日，財政部、稅務總局就釋出了《關於境外所得有關個人所得稅政策的公告（財政部、稅務總局公告2020年第3號）》（簡稱“3號文”），把稅收範圍、計算方式、抵免範圍和申報細節等都說的清清楚楚了。
所以，“中國開始全球徵稅”屬實不算太陽下的新鮮事。只是，在執行層面上可能力度不大而已。
今天颯姐團隊就用本文解答大家的全部疑問，把全球徵稅這事給說明白。
01. 中國真要全球徵稅？確實已經有人被約談了……
從當代稅收理論上來說，公民向國家納稅的理由及合理性主要有以下三點：
1. 需要的分擔：國家向人民徵稅，是為了實現其職能所需經費的需要，而人民有分擔公共需要的義務（公需說、義務說、犧牲說、掠奪說等）
2. 勞務的報償：國家向人民提供利益，人民向國家納稅作為報償（交換說、保險說）
3. 經濟調節：國家徵稅不僅取得財政收入，而且對社會經濟的發展發揮調節作用（社會政策學說、邊際效用說、調節槓桿說等）
因此，其實中國公民多年來一直有義務為自己的全球收入納稅，但一直沒有實際執行執行，這與我國基本市場經濟發展較晚，以及相關規範尚未制訂完善、避免高淨值人群外流等原因有關。
目前，隨著我國稅收相關的法律制度的完善以及社會經濟的發展，實際開始向我國公民的境外收入徵稅，理論上說，已是勢在必行、箭在弦上了。
這一點，颯姐團隊其實可能比很多夥伴們都更有真實的體感：在兩個多月前，我們就已經接到某客戶的諮詢，其自稱因風險隔離的需要，多年來已經將大量資產透過多渠道轉移至海外，不久前卻接到了稅務機關的“約談”通知……
所以，如果事已至此，夥伴們不妨在瞭解我國全球徵稅的法律規定、路徑及手段後， 早做準備。
02. 詳解我國全球徵稅的法律規定
1. 哪類人群需要為境外所得交稅？
我國《個人所得稅法》對於稅收居民的界定以“習慣性居住”作為核心要點，具體而言包含以下兩種：
-
在中國有住所；
-
無住所，但是一個納稅年度內在中國境內居住累計183天的個人。
我國稅收居民有別於通常認知中的“居民”概念，簡單來說，無論你因為何種理由在我國境內習慣性居住，就應被認定為是在境內有住所的個人。依照前文的3號公告之規定，稅收居民在中國境外取得的收入需要繳納個人所得稅。
關於“無住所但一個納稅年度內在中國境內居住累計183天”的稅收居民，新個稅法此前給了一個“六年豁免”視窗期：暫時免徵無住所居民個人由2019年度起六年內所獲取的個人境外所得稅。
但是，根據《財政部 稅務總局關於在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告》“六年豁免”即將生效：“如果無住所個人在第七年中在中國境內居住累計滿183天，且此前六年每年累計居住天數都滿183天且沒有任何一年單次離境超過30天，則當年度會觸及全球收入在中國徵稅。相關規則從2019年1月1日生效。”
2. 哪些境外收入屬於應稅收入？
根據3號公告中的規定，以下所得屬於境外所得：
03. 詳解我國全球徵稅的路徑及手段
本傑明·富蘭克林曾經說過一句名言：“在這個世界上，只有死亡和稅是逃不掉的。”實際上，全球徵稅對世界上大部分的國家而言都是利大於弊的事，因此大部分國家基於統一的利益，建立起了一個殺傷力強大的全球徵稅系統：CRS。
CRS全稱Common Reporting Standard，中國翻譯為“共同申報準則”或“統一報告標準”。CRS是經濟合作與發展組織OECD（簡稱“經合組織”）提出的。其實CRS並不是一個獨立存在的東西，而是金融賬戶涉稅資訊自動交換標準（全稱：Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters，簡稱“AEOI標準”）的一個部分。
AEOI標準由兩部分組成，首先是MCAA（Model Competent Authority Agreement），即主管當局間制訂協議範本；其次才是以CRS為報告標準規定金融機構識別、收集、申報外國稅收居民賬戶資訊給本國稅務主管機構的要求和程式。最終，主管機構透過CRS收集的資訊以MCAA約定的方式在不同國家主管機構之間共享，達到打擊利用資金出境逃稅的目的。
規定很複雜，例子很簡單：一個具有中國國籍的人有一天去英國，存了一筆錢並用這筆錢買了一隻股票，結果大賺，那麼英國的銀行/金融機構就有義務把中國人存款、購買股票的資訊披露給中國的稅務監管機關。
目前，承諾實施CRS的國家和地區已達到 142 個，確定交換資訊到中國大陸（落實MCAA約定並實際實施）的轄區則已經達到了105個，詳見下表:
那麼，根據 CRS標準，你的哪些境外資產資訊將會被交換給中國稅務監管機關？
颯姐團隊額外提示一點，美國確實沒有參與這個AEOI標準，當然也就不會遵照CRS來進行資訊交換。但是，從稅務實操來說，這並不能幫助夥伴們有效避稅。
早在2010年美國就已經在《僱傭法》中規定了《海外賬戶納稅法案》（FATCA，坊間戲稱“肥咔法案”）並實施了專門針對美國人的海外金融資產財務資訊收集制度，世界上大部分的金融機構都已經（被迫）按照這個法案的要求向美國政府提供美國人的境外金融賬戶資訊。
所以，對於在境外有大宗資產的中國高淨值人群來說，即使在美國的資訊暫時不會被交換到中國，但是美國自家的稅收負擔就不輕，今後很可能就會面臨一個“美國or中國”的納稅選擇。
04. 我們應如何應對新形勢？
說實話，全球徵稅這事，美國等發達國家已經做了很多年了，夥伴們也不用過於驚慌，目前我們聽到的“1000萬美元門檻”“20%稅率”其實除了一些西方媒體的報道以及一些不知出處的小道訊息外，並沒有任何官方監管機構給出確定的答覆，對於這些細節性的問題，可能還要讓子彈再飛一會。
但是如前所述，形式就是這麼個形式，細節上可能存在變化的空間，但全球徵稅的大勢早晚要來。
具體的稅務籌劃需要專業人士來做，從合規的角度，颯姐團隊的建議是：認清現實、學習知識、依法納稅。
其實宏觀來看，我們比照2013年法國實際稅率75%的“特別富人稅”所產生的影響，對富人徵稅可以在短期內一定程度平息社會對貧富差距、經濟不振的不滿情緒。但長遠來看，確實也導致法國發生了資本和高淨值人群外流的情況。但是，畢竟我國國情與法國不同，對於經濟發展的利弊難以在短時間內給出結論，還需要長期觀察。
05. 寫在最後
關於加密資產是否會被納入我國全球徵稅的範疇，颯姐團隊作為我國目前領先的專業加密資產法律服務團隊，目前給出一個預判：短期內不會，長遠來看，則很可能會納入稅收體系中。
短期內不會被徵稅的判斷主要基於以下幾個情況進行考量：
（1）基於區塊鏈開發的加密資產在我國合法性存在問題，如要對此類資產徵稅，需要對我國現有的一系列法律、行政法規和規範性檔案作出修改，這是一個系統性工程，短期內不可能一蹴而就.
（2）目前，受限於區塊鏈（公鏈）的分散式技術特徵，全球範圍內也並沒有建立起一個足夠靠譜的加密資產資訊披露機制，即使美國、歐盟作為加密資產立法的先行者，目前在這個領域也沒有建立起一個久經考驗的機制，加密資產資訊披露依然任重道遠。
（3）並不是所有國家對加密資產都有足夠的認同，當前仍有不少國家對加密資產採取嚴厲的監管措施，徵稅難度大。
綜上，就加密資產而言，稅收制度的建立依然需要時間，颯姐團隊將會密切關注相關規範的發展。
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