在最新公佈的2024春季財政預算案中，財政大臣亨特宣佈了包括將國民福利保險NI削減2個百分點、提高增值稅起徵點、降低資本利得稅稅率、放寬申領兒童福利收入水平、及廢除非英居籍(non-dom)稅制，並推出全新的免稅投資賬號British ISA等新政策。延伸閱讀：春季預算案贏家/輸家盤點.
英國必臻Blick Rothenberg會計師事務的行業專家們第一時間對各項新政及其可能產生的影響進行了解析。(本文授權轉載自微信公眾號：必臻 Blick Rothenberg，如需轉載，請聯絡原作者。)
個人稅 – 財相為非英居籍制度敲響喪鐘
過去一週來，越來越多人預測“非英居籍制度”將會發生變動。儘管如此，財相宣佈廢止非英居籍制度，仍是出人意料，明顯是一項出於政治動機的策略。工黨曾經承諾，如果他們贏得下一次選舉，將對於現行的非英居籍制度進行大刀闊斧地改革。而財相此舉一齣，無疑是意在智勝工黨。
現居英國的非英居籍人士以及打算移居英國的個人，需要考慮該政策變化的重大影響，也需要密切關注政府換屆可能會為此帶來的變化。
除此以外，在公眾仍揣測選舉具體日期的當下，並沒有太多個人稅範疇的釋出。因選舉前夕通常會推出不少個人稅的重磅政策，此舉略顯反常。
政府繼續忽視“財政拖累”（譯者注：即稅務起徵點與通脹水平不符）的影響，無疑令人失望。這一難題本可以透過提高各類稅收起徵點來解決，但考慮到保守黨政府熱衷於減少債務，這一對策可能因成本太高而被束之高閣。儘管工作人群的國民保險金費率減少了2%，但由於起徵點凍結，越來越多的納稅人被拖入更高稅檔，而這對人們的稅後收入產生了實際影響。儘管財相聲稱政府在為民減稅，對許多人而言，稅收實際上是增加了。
“非英國居籍”
按照現行制度，非英國居籍個人在英居住的前十五個稅年可以選擇匯入制納稅方法。若採用匯入制，在前十五個稅年之內，非英居籍個人僅需就英國境內產生的收入和資本利得繳稅，而英國境外產生的收入和資本利得，在未匯入英國的情況下，無需在英納稅。在英居住的前七個稅務年度內，採用匯入制基本上是免費的，之後每年需繳納三萬英鎊的年費。在居住滿十二年後，匯入制使用費增加至六萬英鎊。
從2025年4月6日起，將取消居籍這一概念，取而代之的是一套新的基於居民身份的稅制。替代方案具有一定競爭力，同時設有過渡期安排，讓個人能以優惠稅率將資金帶到英國。新稅制的重點如下：
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在過去十個稅年中都是非英國稅務居民的個人，在成為英國稅務居民的前四個稅務年度，無須就其海外收入和資本利得繳稅，並且可以免稅將境外收入帶入英國
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任何在英國居住超過四年的稅務居民，都須為其全球收入和資本利得在英納稅
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根據過渡期法規，非英居籍個人能夠匯入2025年4月6日之前產生的境外收入和資本利得，僅繳納12%的優惠英國稅率
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如果一位非英居籍個人在2025年4月6日之後無法採用匯入制納稅方法，且不符合新稅制四年豁免的資格，其在2025/26稅年的海外收入，可以獲得50％的稅減
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已經採用過匯入制的非英居籍英國稅務居民，可以按照2019年4月5日的價值來設定境外資產的稅基，從而達到的效果是，在2025年4月6日之後處置資產時，僅有2019年以來的增值部分須繳納英國資本利得稅
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對於非居民信託而言，其2025年4月6日所產生的海外收入和資本利得將失去現行的保護措施。在2025年4月6日之前產生的境外收入及資本利得，除非支付給在英居住超過四年的英國居民，否則將無需徵稅
遺產稅
根據現行制度，只有當非英居籍個人在過去20年中超過15年的時間為英國稅務居民，其非英國資產才會納入英國遺產稅的徵稅範疇。雖然遺產稅本身沒有馬上進行政策調整，政府將開始徵詢各界意見，希望將遺產稅的徵收機制改為基於稅務居民身份。目前，政府表達的意向是，若個人在英國居住時長超過十年，其全球資產都將納入英國遺產稅範疇。
政府確認，非英居籍人士在2025年4月5日之前若將英國境外資產託管入信託，這些資產將繼續免徵英國遺產稅。
海外工作日減免
根據政府推出的新法規，海外工作日減免政策不僅得以保留，並且會簡化。在英國居住的前三年，符合條件的個人只需為他們在英國的工作日薪資進行納稅。
高收入兒童福利費
公眾呼籲取消該項稅費已經長達數年，政府似乎終於聽取了民眾反饋，並提出修正計劃，以糾正當下制度的不公平之處。按照當下規定，如果一方伴侶的收入超過50,000英鎊，政府會逐步收回兒童福利津貼。當該人收入達到60,000英鎊時，兒童福利津貼降至為零。這導致如果一對伴侶各自賺取49,000英鎊年收入（即家庭收入達到98,000英鎊），仍可以獲得全額兒童福利津貼。可是，如果一位伴侶賺取60,000英鎊年收入，則兒童津貼分文不剩。
從2026年4月起，政府將引入新的以家庭為單位的收入計算制度。同時，在現行法規依然存在的前提下，2024年4月6日起，高收入兒童福利費的起徵門檻將上調至 60,000英鎊。屆時，若其中一位伴侶的收入達到60,000英鎊，需要逐步收回兒童津貼，直到該人收入達到80,000英鎊時完全收回。
國民保險金
基於去年秋季財政預算案，政府宣佈，從2024年4月6日起，將進一步削減國民保險金費率，其中一級員工國民保險金費率從10%降至8%，自僱人士支付的四級國民保險金費率從8%降至6%。這意味著年收75,000英鎊的員工將每年額外節省754英鎊，這一訊息將備受工薪族的歡迎。
英國個人儲蓄賬戶（ISA）
在現有的英國個人儲蓄賬戶（ISA）的基礎上，政府將匯入新的ISA，年度存款額度為5,000鎊。政府將就細節進行意見徵詢，我們靜候新的訊息動向。
企業稅
考慮到政府力求在下一場大選中贏得選民，本次預算案公佈的內容更多關注個人而非企業，也就不足為奇了。即使如此，政府未能推出亮點法規來支援英國企業，難免令人失望。
在預算案演講中，財相反覆提及“低稅率，高成長”的口號，然而英國企業卻未能獲得任何實質稅減。個人稅制近年來長期遭受財政拖累，企業同樣受到這一打擊—25%企業稅率起徵點（應稅利潤£250,000）和小微利潤稅檔（應稅利潤小於£50,000）均無上調。這意味著，即便企業只是跟隨通貨膨脹發展，更多的企業將須繳納25%的企業所得稅。此外，針對應稅利潤超過150萬英鎊的公司，須按季度分期預繳企業稅（集團公司須核查複雜的細則規定），而這一基準同樣沒有上調。
員工國民保險金減除2%費率，是英國就業的每一位打工人都喜聞樂見的政策。然而，僱主國民保險金費率依然維持在13.8%。在英國的用人成本，連同僱主國民保險金、企業年金以及學徒費一道，都構成了英國企業廣招賢士、快速成長道路上的屏障。
在所有宣佈的對企政策中，電影行業乃是妥妥贏家。根據新引入的獨立電影稅務減免（Independent Film Tax Credit），符合資格的英國電影若預算不超過1,500萬英鎊，可以申請試聽開支抵免（Audio-Visual Expenditure Credit），且享受更高層級的53%抵免率，而不是標準的34%抵免率。
此外，試聽開支抵免法規將會修訂，去除現行的80%英國視覺效果開支相關的封頂要求。此外，電影及高階電視節目相關的英國視覺效果開支可享受39%的抵免率，比現行的34%抵免率提高五個百分點。需要注意的是，抵免率提升不適用於上述獨立電影稅務減免政策範疇的企業。符合資質的英國電影工作室可以就商業地租（business rates）申請40%減免，有效期至2034年為止。前兩項政策將從2025年4月1日起實施，第三項政策從2024年4月1日起生效。
現有的針對劇院、交響樂團、博物館和畫廊的稅務減免政策，原定2025年4月1日前截止，如今改為永久生效，減免率分別為40%和45%。若按原定計劃，劇院和交響樂團稅務減免率會從2025年4月1日起下調，而博物館和畫廊展覽稅務減免政策原定2026年4月1日起廢止。
除此以外，能引起英國企業興趣的政策寥寥無幾——或許唯一例外就是下文提及的房產相關政策調整。最後，政府也將探討能否擴大資本開支的“全額抵扣”政策，使其能適用於租賃機械裝置，擬定法規不日釋出。
從積極的一面來看，英國企業稅政策總體的穩定度將會受到企業主以及顧問的歡迎。至少，企業稅軟體的開發商不需要做什麼改動，是可以躺平的一年了。
增值稅與貨物稅
從2024年4月1日起，增值稅註冊門檻將從£85,000提升至£90,000，而撤銷註冊的門檻則從£83,000上調至£88,000。對於先前不願將營業規模擴大到註冊門檻以上的企業來說，這一改動將帶來微小利好。然而，簡單的上調，沒有徹底根除增值稅註冊門檻的“一刀切”問題。對於特定企業來說，如果偶爾發生一筆重大營收，導致超越註冊門檻，就不得不註冊增值稅，增添申報行政負擔。增值稅註冊門檻多年沒有提升，本次£5,000英鎊的上調，既是太晚，又是太少。如果說增值稅註冊門檻的衡量標準是更長的一段營業期間，則會更加符合企業訴求，如此一來，只有在數年期間穩步成長的企業才需要註冊增值稅。
雖說酒精稅凍結是一好訊息，出於員工、水電氣費和租金成本的負擔，零售商和批發商的定價壓力居高不下。這一切因素都導致消費者承擔的酒精價格上揚，哪怕稅費凍結。酒精蒸餾廠和釀造廠肯定會將他們承擔的貨物稅成本轉嫁到消費者身上。如果他們出口產品，當貨物出關英國後，貨物稅可以退回。因此，這一凍結對於現狀並無明顯影響，只是說至少政府沒有導致額外的通脹壓力。
與酒精一樣，燃料價格波動不定，零售商和批發商仍因價格未能及時跟進市場價的下調而受到消費者團體的批評。所以，稅費凍結備受歡迎，因為這樣不會造成通脹壓力。不過，由於價格波動較大，終端消費者可能無法享受到實質利益。
對電子煙產品開徵消費稅，遵循的是針對菸草產品的一套飽受詬病的慣例操作：對於有害商品進行徵稅。考慮到越來越多的年輕人將電子煙當成時尚配飾，又對健康無益，徵稅這一對策令人咂舌。公眾原本預期政府對電子煙行業採取更嚴厲的管控措施。結果變成從明顯最沒有消費能力的群體身上，搜刮更多的錢。
房產稅
自2024年4月6日起，個人出售住宅時，資本利得稅率將從28%降至24%。這一訊息雖是好事，但也有些令人意外。甚至，這意味著英國現在擁有五種不同的資本利得稅率，於稅收制度的簡化而言，似乎成為了空談。
另一方面，住宅地產投資者對預算案公佈的兩項舉措大失所望。
第一，廢止土地印花稅的多套住房減免（Multiple Dwellings Relief），適用於2024年6月1日起完成的交易。先前，若投資者在單次交易中購買兩處或更多的住處，多套住房減免可以提供更低稅率的土地印花稅。如果2024年3月6日之前交換合約，即使在新規生效之後完成交割，仍然有資格採用多套住房減免。取消該政策，很可能是為了應對購買大型住宅的投資者。許多這樣的大型住宅含有附屬建築，從而使得投資者少繳土地印花稅。同時，此舉可能也意在平衡自住房購買者和租賃房產投資者在房產市場上的較量——後者是該減免的主要受益者。而對於購置六套或以上住宅的投資者，仍將享受較低的非住宅土地印花稅率。因此，具有更大實力的租賃投資房產投資者仍將繼續受益。
其次，自2025年4月6日起，將廢除精裝度假租賃物業（furnished holiday let）制度。目前，短期出租精裝度假屋被稅務上歸類為經營活動，處置此類業務可享受有利的資本利得稅減免。此外，精裝度假租賃物業還可享受資本免稅額度（不適用於其他情況下的住宅租賃），並能夠抵扣所有貸款利息。關於該項稅改的過渡安排，具體細節尚不清楚，但可以肯定的是，精裝度假租賃物業的投資者只有一年期限從其房租中申請開支抵扣。財相廢止該政策可謂乾淨利落，只要是2024年3月6日之後出售該類房產，均無法申請商業資產處置減免。此前，採用該減免，可將利得稅率降至10%，而現在開始則須遵從24%稅率。
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翻譯：必臻團隊
校對：曹錦玥、辛芷晴、梁超
Blick Rothenberg必臻會計師事務所是英國一家領先的會計、稅務和諮詢公司，於1945年在倫敦成立，具有75年以上的發展歷史。我們結合傳統價值與前沿科技，向客戶提供務實的支援和建議，常年專注於服務來英投資設立的國際企業、創業公司及高淨值人士。我們的員工涵蓋32種語言，包括普通話和粵語，為國際客戶保障順暢溝通。必臻隸屬於在英排名第九大會計集團Azets以及Allinial 全球聯盟。該聯盟含超過261家會計與諮詢事務所，遍及105個國家，年營收超49億美元，為第二大國際會計聯盟。
本文譯自必臻2024年春季預算評析《Spring Budget 2024: Analysis 》，點選閱讀原文可檢視。
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