權威專家解析英國最新財稅政策（含非居籍稅制講座回放）

英國秋季財政預算宣佈了一系列新的財稅政策，業界權威的必臻會計師事務所專家們的分析如下：

私人客戶

可以說，英國首位女性財政大臣釋出的預算報告令人印象深刻。本次預算案的焦點在於對僱主國民保險金的變更，該項變動預計為400億英鎊增稅目標中貢獻250億英鎊。不過，對於私人客戶而言，預算案中還有許多內容需要關注。

資本利得稅（CGT）

秋季預算案公佈前夕，政府計劃增稅400億英鎊的傳聞，引發各界擔憂政府是否將把資本利得稅率提升至所得稅的水準。受此影響，不少投資者加速了交易程序，確保在原有資本利得稅率下完成交易以鎖定收益。

正如傳聞所示，資本利得稅確實有所上調，並且是立即生效——稅率分別從10%上調至18%，從20%上調至24%。儘管漲幅顯著，但與此前的最壞預期相比，這一調整對投資者來說相對溫和。新的資本利得稅最高稅率與現行的住宅房產資本利得稅率保持一致，因此，影響並未如預想般嚴重。

企業家們原本擔心企業資產處置減免（Business Asset Disposal Relief）可能遭到廢除，然而，政府保留了該減免，及其100萬英鎊的生涯免稅額度。不過，從2025年4月6日起，企業資產處置減免所適用的資本利得稅率將從10%上調至14%，並於2026年4月６日起進一步提升至18%。對於企業主來說，不算是太好的訊息——畢竟，到2026年4月時，企業資產處置減免所帶來的節稅效益將從2020年初高達100萬英鎊的效益，顯著縮減至區區6萬英鎊。

回到投資者的層面，儘管投資者減免（Investors Relief）得到的關注度遠不及上述企業資產處置減免，但對於投資非上市經營類公司的創業型投資者而言，這項減免仍然非常有利。預算案即日起，投資者減免的生涯上限已從1,000萬英鎊降至100萬英鎊。同時，適用的資本利得稅率將同樣上調，以與企業資產處置減免保持一致。

遺產稅（IHT）

自2025年4月6日起，遺產稅體制將發生根本性改革，轉變為基於稅務居民身份的體系。對於長期居民（即在過去20個稅年中至少有10個稅年為英國稅務居民），其全球資產將納入遺產稅的徵收範圍。對於離開英國的長期居民，將面臨為期10年的遺產稅追溯期。然而，對於在過去20年中在英居住10至19年的個人，這一追溯期將相應縮短。

除了將遺產稅零稅檔和住宅零稅檔凍結至2030年外，農業資產減免（Agricultural Property Relief）和商業資產減免（Business Property Relief）的政策也將發生變化。這些變動對農業群體和企業主來說可謂打擊不輕。

目前，符合農業資產減免或商業資產減免條件的特定資產，可以享受無上限的100%遺產稅減免。從2026年4月起，農業或商業資產減免的100%豁免額度上限為100萬英鎊，超過部分的減免率將降至50%。這意味著如果有部分遺產符合農業或商業資產減免條件，超過100萬英鎊的部分將需繳納20%的遺產稅。

對於AIM股票，則不再設定100萬英鎊的上限。在此之前，AIM股票（稅務上定義為未上市的經營類公司）可以全額享受100%商業資產減免。如今，AIM股票只能享受50%的遺產稅減免，這意味著它們將面臨20%的實際遺產稅。在預算案公佈前，我們已經看到AIM市場受到了一定影響。這一稅改是否會導致進一步的負面影響尚待觀察。

最後，自2027年4月6日起，將實施一項重大變革。個人過世時尚未提取的養老金資金以及養老金身故福利均將納入遺產稅的徵收範圍。養老金方案的管理者將負責申報和支付相關的遺產稅。由於養老金歷來被視為節稅傳承財富給下一代的工具，這一稅改將對財務規劃界產生深遠影響。

取消非英居籍稅制

一如預期，財政大臣確認將於2025年4月6日取消非英居籍稅制。這一決定令人失望，儘管各界在過去幾個月已向政府提出了多項建議，本次公佈的法規方向與春季預算案提案相比並無核心變化。政府原本可以建立起一套吸引國際財富的世界級領先制度，感覺白白放過一次好機會。

對於目前在英居住的非英居籍稅務居民而言，新稅制和過渡性減免措施十分複雜，處理起來需花費時間。

本次預算案公佈的變更，在工黨政府七月底釋出的提案基礎上稍有變化，我們的初步總結如下。我們將在未來的釋出中提供更多詳細資訊。

基於稅務居民身份的制度：對於剛移居英國的新稅務居民，其境外收入與利得（Foreign Income and Gains）在前四年的稅務居民期間將無須繳納英國稅收（前提是在抵達英國的前十個稅年內沒有成為過英國稅務居民）。境外收入與利得（略稱FIG）稅制適用於英國本土人士，只要他們同樣滿足前十年的非稅務居民條件。

海外工作日減免政策將繼續保留，減免期限延長至四年，但每年的減免額度上限為符合條件收入的30%或30萬英鎊，以較低者為準。

臨時資金迴流措施（TRF）在原先提案基礎上延長一年，增至三年。該過渡期措施適用於在英國採用過匯入制納稅方法的個人，針對其2025年4月之前選用匯入制期間且未申報的境外收入與利得，若在2025/26和2026/27稅年帶入英國，可享受較低的12%稅率。在2027/28稅年帶入英國，過渡期稅率則為15%。該措施也將擴充套件到曾經選用匯入制的信託設立人和受益人。

選用過匯入制納稅方法的個人，在符合條件的情況下，可以將其個人持有的資產按2017年4月5日的價值設定資本利得稅角度的底價。這與2017年非英居籍稅制更改時引入的基準日期一致。

自2025年4月6日起，先前針對認定英國居籍信託設立人的保護機制將被取消。如果這類人士繼續在英居住，信託架構中產生的收入潛在將直接穿透至個人。

對於不符合FIG稅制的英國居民信託設立人，特定信託結構中產生的英國境外收入和資本利得將不再享有英國稅收的豁免待遇。

如信託設立人成為英國長期居民（見上），特定信託架構目前享受的遺產稅保護將失效。當應稅事件發生時（例如過世或特定資產贈與），須評測設立人的居民身份情況，因此，原先的除外資產信託可能也會納入英國遺產稅的徵收範疇。

不過，對於2024年10月30日之前設立的特定信託架構，政府提供了一定的過渡安排，然而其效力範圍較窄，主要是確保非英信託資產在英國居民設立人過世時不受遺產稅影響。

關於英國非居籍稅制改革，必臻中國業務部合夥人曹錦玥（Winnie Cao）和私人客戶稅務合夥人李文杲（Travis Lee）日前特別舉辦了一次講座，透過實際案例，詳細分析了此次英國稅制新政對非居籍人士的稅務影響，並探討了相關的應對與籌劃策略。

如需觀看影片回放，請掃碼如下二維碼，或是複製貼上相應連結。

普通話講座

https://www.blickrothenberg.com/insights/events/webinar-2024-autumn-budget-uk-non-domicile-tax-reform-in-mandarin/

廣東話講座

https://www.blickrothenberg.com/insights/events/webinar-2024-autumn-budget-uk-non-domicile-tax-reform-in-cantonese/

私募股權

從2025年4月6日起，附帶權益的收益將按32%的稅率徵稅（相比之前的28%有所提升）。此次上調仍維持了投資收益與附帶權益之間現有的8%稅率差距。然而，有一個不同尋常的情況值得留意——在截至2025年4月5日的五個月內，這一差距暫時縮小至4%。

並不令人意外的是，自2026年4月6日起，將引入一套新版附帶權益稅收制度。相關修訂仍處於各界意見徵集階段，然而政府的提案是將附帶權益視為經營利潤，因此須繳納個人所得稅和國民保險金。雖然如此，只有72.5%的附帶權益須納稅。如此一來，實際有效稅率將為32%。

數字化報稅（Making Tax Digital）

在不久的將來，自僱人士和房東將需要根據數字化報稅的要求，按季度申報收入，並確保留存電子檔案。

自2026年4月起，年收超過50,000英鎊的個人須按數字化報稅要求申報。從2027年4月起，這一要求將擴大至收入介於30,000英鎊至50,000英鎊的個人。政府於預算案當日確認，在本屆議會執政期間，數字化報稅要求將進一步推廣至收入超過20,000英鎊的個人。

由於英國稅局的資源和投資的不足，數字化報稅一再被推遲。早在2015年，時任財政大臣奧斯本便提議要取消個人稅務申報表，如此想來，該計劃的進展相當緩慢。此外，市面上缺乏免費資源幫助納稅人過渡到數字化報稅制度，這無疑將對沒有稅務顧問代理的納稅人產生負面影響。

財政拖累

終於等來了這麼一天：財政大臣宣佈，自2021年以來持續凍結的個人所得稅起徵點，將從2028年起按照通貨膨脹指數提升。這將終結多年以來的“財政拖累”現象，即隨著收入的增加，越來越多的納稅人被推入更高的稅檔，但稅收起徵點卻未作調整。有些人或許會質疑，這一時間點，怎麼就好巧不巧踩中了下一次大選來臨之際。

企業

僱傭成本

今年的秋季預算中，涉及許多與公司相關的釋出，但都有一個明確的主題：僱傭員工的成本將上升。

一系列舉措組合下來，預計將在未來五個稅年中為政府籌集約每年240億英鎊的財政收入。政府近來廣而告之其面臨的財政壓力，而這些舉措構成了緩解壓力的重要部分。

非常時期採取非常措施，這可以理解。但無論如何，令人失望的是，又是企業來承擔大部分的衝擊。小型企業——以及擁有它們的創業者（無論從哪個定義來看，無疑屬於“勞動人民”）——最有可能因這些變化而遭受不成比例的影響。從這一點上來看，這些措施出自工黨政府，似乎有些令人意外。

僱主國民保險金繳費增加

從2025年4月1日起，僱主國民保險金費率將從13.8%上調至15%，同時，Class 1僱主次級繳費起徵點（即針對薪資的僱主國民保險金起徵基準）將從9,100英鎊降至5,000英鎊。

這些變化意味著，一名年薪為35,000英鎊的僱員，其僱傭成本每年將增加900英鎊有餘。在未來幾年，許多僱主可能會減少工資增長幅度，以便與員工共同應對成本增加的壓力。

法定最低薪資上調

此外，自2025年4月起，21歲以上人士的法定最低薪資（又名國家民生薪資）將從每小時11.44英鎊提高到12.21英鎊，增幅為6.7%。

18至20歲人士的最低薪資將從8.60英鎊提高到10.00英鎊，創下16.3%的歷史性增幅。而18歲以下人士（以及第一年學徒）的最低工資將從6.40英鎊提高到7.55英鎊，增幅為18%。

這些變化無疑會受到年輕員工的歡迎，但許多小型企業則更難僱用那些想要從事工作而非接受大學教育的中學畢業生。

由於這些費率上漲和僱主國民保險金的變化，如僱用一名每週工作35小時最低薪資的全職員工，在不計入僱主養老金供款的前提下，每年的僱傭成本將增加約2,160英鎊——增幅接近11%。餐廳、酒吧、理髮店、咖啡館和零售業等商店街企業尤其會感受到這一壓力。

財政大臣還確認，這些上調僅是邁出第一步，最終願景是要實現統一的成人最低薪資水準。小型企業在計劃招聘新員工時，應留意未來可能出現的進一步變化。

對小企業的利好訊息？

有一項好訊息，便是僱主免稅額度的調整。

目前，如果在上一稅年中，僱主國民保險金繳納基準低於100,000英鎊，透過僱主免稅額度，符合條件的僱主每年最多可減少5,000英鎊的國民保險金。

從2025年4月6日起，僱主保險額度將增加一倍以上，達到10,500英鎊，且100,000英鎊的基準上限也將被取消。

在整體變化的背景下，這代表著一個利好訊息，特別是對於只有少數員工的小企業而言。

企業稅 – 對於長期穩定的承諾

公司應會欣慰於企業稅沒有發生重大變化，並且政府推行新的企業稅制程序能夠提供更多確定感。要點如下：

本屆議會執政期間，企業稅的基本稅率封頂至 25%，小利潤稅率將維持在 19%，
資本減免制度的全額抵扣機制保持不變，100 萬英鎊的年度投資額度仍然有效。其他資本減免扣除率也將維持，包括針對零排放汽車和電動汽車充電站的 100% 首年度減免。
研發稅收減免的現有稅率繼續維持。
現有的專利盒制度和無形固定資產稅收的規定未作更改。
英國稅局將釋出詳細指南，以幫助大型跨國集團遵守支柱二（Pillar 2）規則下的義務。

不過，細節中也有一些潛在的不利因素：

目前，中小型企業可免於遵循全套英國轉讓定價規則。然而，政府正在考慮（並將進行意見徵詢）取消中型企業的豁免。針對符合轉讓定價規則範圍的公司，政府考慮引入有關跨境關聯方交易的額外報告要求。
目前，評測一家公司的企業稅繳納時間時，需要評估集團內“關聯公司”的數量，其定義過於複雜。重回先前更簡單直接的“51% 集團公司”規則會更受歡迎，可惜的是，這一規則暫時未作調整。

逾期繳稅利息增加

自 2025 年 4 月 6 日起，逾期繳稅的利息將上調 1.5%，至英格蘭銀行基本利率加 4%。季度分期付款的逾期利息按不同標準設定，此次預算案似乎未影響該類利率。考慮到準確估算分期付款的相對難度，這一不變令人欣慰。不出意外，英國稅局並未提升納稅人預先繳稅所帶來的利息。

其他措施

預算案中公佈了其他一些與公司相關的措施，其中與財稅最為相關的如下：

· 正如之前相關報道提及，企業投資方案（Enterprise Investment Scheme）和風險投資方案（Venture Capital Trust relief schemes）這兩項減免將延長至 2035 年。對於希望籌集資金的早期企業來說，這是一則非常利好的訊息。

· 自 2026 年 4 月起，招聘機構將負責對於傘形公司提供的員工進行其收入的代扣代繳操作。如果招聘機構並未參與提供傘形公司下的員工，則用人機構方將負責代扣代繳操作。

· 政府將引入新的有針對性的反避稅規則，以應對某些規避“向參與者提供貸款”稅收（即第 455 條）稅款的行為。我們認為，這些措施完全合理且符合立法精神。對於不進行激進稅收籌劃的大多數企業來說，這些規則不會對其產生明顯影響。

· 政府已啟動關於員工持股信託和員工福利信託的稅收處理改革的徵詢，以防止出現不符合政策原定目標的稅收紅利。

房產稅

商業地稅

商業地稅是根據商業物業的年度租金估價，乘以標準“倍數”而計算得出。

政府宣佈，自 2026/27 稅年起，將為零售、酒店和休閒業的企業引入較低的商業地稅倍數。同時，將為這些行業的企業提供商業地稅 40% 的減免（上限為 11 萬英鎊）。